Erklärungen
| Begriff | Erklärung |
|---|---|
| Stille Reserve | Wahrer Wert − Buchwert |
| Bildung stiller Reserve | Unterbewertung von Aktiven oder Überbewertung von Passiven |
| Auflösung stiller Reserve | Buchwert wird an wahren Wert angenähert / Ertrag erhöht |
| Steuerersparnis (Bildung) | Stille Reserve × Steuersatz |
| Nettobelastung Bildung | Stille Reserve × (1 − Steuersatz) |
| Abschreibungsmethode linear | (Anschaffungswert − Restwert) / Nutzungsdauer |
| Abschreibungsmethode degressiv | Buchwert × Abschreibungssatz |
TEIL A – Bildung stiller Reserven
Aufgabe 1
Die Alpin AG kauft am 01.01. eine Maschine für CHF 240’000 (Nutzungsdauer 8 Jahre, kein Restwert, lineare Abschreibung). Steuerlich sind 30 % auf den Buchwert (degressiv) erlaubt.
a) Berechnen Sie die wirtschaftlich korrekte und die steuerlich maximal mögliche Abschreibung für Jahr 1 und Jahr 2.
b) Wie hoch sind die gebildeten stillen Reserven nach Jahr 1 und nach Jahr 2 (kumuliert)?
c) Notieren Sie die Buchungssätze für beide Jahre (steuerliche Variante).
Aufgabe 2
Die Grosso AG bewertet ihr Warenlager am 31.12. wie folgt:
- Einstandswert (effektiv): CHF 156’000
- Steuerlich erlaubte Abwertung: 33⅓ %
- Wirtschaftlich notwendige Abwertung: 10 %
a) Berechnen Sie beide Abwertungsbeträge und die resultierenden Buchwerte.
b) Wie hoch ist die gebildete stille Reserve?
c) Geben Sie den Buchungssatz für die steuerliche Variante an.
Aufgabe 3
Die Saldo AG bildet eine Rückstellung für Garantieleistungen. Der erwartete Aufwand beträgt CHF 8’500. Die AG bucht jedoch CHF 22’000 (steuerlich erlaubt).
a) Welcher Teil dieser Rückstellung ist eine stille Reserve?
b) Nennen Sie den Buchungssatz für die gesamte Rückstellung.
c) Erläutern Sie kurz den Unterschied zwischen einer begründeten Rückstellung und einer stillen Reserve via Überrückstellung.
Aufgabe 4
Herr Müller, Inhaber der Müller Transport AG, möchte den steuerbaren Gewinn von CHF 85’000 auf CHF 30’000 senken. Der Steuersatz beträgt 22 %.
a) Welcher Betrag muss als stille Reserve gebildet werden?
b) Berechnen Sie die Steuerersparnis.
c) Nennen Sie drei konkrete Massnahmen zur Bildung dieser stillen Reserven.
Aufgabe 5
Die Immo AG besitzt eine Liegenschaft, die mit CHF 1’200’000 bilanziert ist. Sie schreibt jährlich 2 % auf den Buchwert ab, obwohl der Verkehrswert sich in den letzten 5 Jahren auf CHF 1’850’000 erhöht hat.
a) Berechnen Sie die stille Reserve in der Liegenschaft nach 5 Jahren Abschreibung.
b) Wie lautet der Buchungssatz für die Abschreibung von Jahr 5?
c) Darf diese stille Reserve in der Jahresrechnung offengelegt werden? Begründen Sie.
Aufgabe 6
Die Deltas AG hat folgende Debitoren per 31.12.:
| Debitor | Betrag CHF | Einschätzung |
|---|---|---|
| A. Bauer | 14’000 | 100 % einbringlich |
| T. König | 8’500 | 50 % zweifelhaft |
| L. Meier | 6’200 | 100 % uneinbringlich |
| Übrige | 72’300 | 100 % einbringlich |
Steuerlich bildet die AG eine pauschale Delkredere von 10 % auf alle Debitoren.
a) Berechnen Sie den wirtschaftlich korrekten Wertberichtigungsbedarf.
b) Berechnen Sie die steuerliche pauschale Delkredere.
c) Wie hoch ist die gebildete stille Reserve? Notieren Sie beide Buchungssätze (wirtschaftlich und steuerlich).
Aufgabe 7
Die Baudo AG kauft am 01.07. eine Produktionsanlage für CHF 480’000. Nutzungsdauer: 10 Jahre linear, kein Restwert. Steuerlich erlaubt: 25 % degressiv auf den Jahresendbuchwert (pro-rata temporis).
a) Berechnen Sie die wirtschaftliche Abschreibung für das Rumpfjahr (01.07.–31.12.).
b) Berechnen Sie die steuerliche Abschreibung für das Rumpfjahr.
c) Wie hoch ist die am 31.12. des Kaufjahres gebildete stille Reserve?
Aufgabe 8
Die Kredit AG bilanziert Wertschriften (Handelsbestand) mit CHF 95’000 (Kurswert am 31.12.: CHF 138’000). Die AG wendet das Niederstwertprinzip an.
a) Wie hoch ist die stille Reserve?
b) Wenn der Kurs im Vorjahr CHF 108’000 betrug und die AG bereits auf CHF 95’000 abgewertet hatte: Wie hoch war die stille Reserve per Ende Vorjahr?
c) Um wie viel hat sich die stille Reserve im laufenden Jahr verändert? Buchungssatz?
TEIL B – Auflösung stiller Reserven
Aufgabe 9
Die Fortuna AG hat in den Vorjahren stille Reserven in folgenden Positionen gebildet:
| Position | Buchwert CHF | Wahrer Wert CHF |
|---|---|---|
| Maschinen | 90’000 | 160’000 |
| Warenlager | 55’000 | 82’000 |
Im laufenden Jahr werden beide Positionen vollständig verkauft / aufgelöst.
a) Berechnen Sie die aufgelösten stillen Reserven je Position.
b) Wie wirkt sich die Auflösung auf den steuerbaren Gewinn aus?
c) Notieren Sie die Buchungssätze für den Verkauf der Maschinen (Erlös = CHF 160’000).
Aufgabe 10
Die Reno AG hat eine Delkredere (Wertberichtigung Debitoren) von CHF 38’000. Im neuen Jahr stellt sich heraus, dass die Debitoren vollständig bezahlen.
a) Buchen Sie die Auflösung der Delkredere.
b) Welchen Effekt hat dies auf den Gewinn?
c) Handelt es sich um eine vollständige oder teilweise Auflösung? Was wäre ein Fall für eine teilweise Auflösung?
Aufgabe 11
Die Maxim AG hat vor 3 Jahren eine Rückstellung für Prozesskosten von CHF 65’000 gebildet. Der Prozess wird nun für CHF 28’000 beigelegt.
a) Buchen Sie die Zahlung der Prozesskosten.
b) Buchen Sie die Auflösung des verbleibenden Rückstellungsbetrags.
c) Erklären Sie, warum die Auflösung des Überschusses den Gewinn erhöht.
Aufgabe 12
Die Expo AG verkauft ihre Produktionsanlage (Buchwert CHF 120’000) für CHF 195’000.
a) Buchen Sie den Anlagenabgang vollständig (in separaten Schritten: Abgang und Erlös).
b) Wie hoch ist der Buchungsgewinn und wie viel davon ist stille Reserve?
c) Welchen Einfluss hat dieser Vorgang auf die Steuerlast? Steuersatz 24 %.
Aufgabe 13
Die Warenabwertung der Sigma AG beträgt CHF 45’000 (Vorjahr gebildet). Im neuen Jahr wird das Lager für CHF 210’000 verkauft (Buchwert inkl. Abwertung CHF 168’000).
a) Wie hoch war der effektive Wareneinsatz (ohne Abwertung)?
b) Buchen Sie den Warenverkauf.
c) Wie hoch ist der aufgelöste Teil der stillen Reserve?
TEIL C – Gemischte Aufgaben
Aufgabe 14
Die Bernex AG hat per 31.12. folgende Situation:
Maschinen: Buchwert CHF 340’000, wirtschaftliche Abschreibung 10 % linear, steuerliche Abschreibung 20 % degressiv auf Buchwert zu Beginn des Jahres.
Buchwert Maschinen zu Jahresbeginn: CHF 400’000
Warenlager: Einstandskosten CHF 185’000, wirtschaftliche Abwertung 5 %, steuerliche Abwertung 33⅓ %.
Der Steuersatz beträgt 20 %.
a) Berechnen Sie für Maschinen und Lager je die wirtschaftliche und steuerliche Abschreibung/Abwertung.
b) Berechnen Sie die gesamten stillen Reserven nach steuerlicher Buchung.
c) Berechnen Sie die Steuerersparnis durch die Bildung der stillen Reserven.
d) Notieren Sie alle vier Buchungssätze (wirtschaftlich und steuerlich für beide Positionen).
Aufgabe 15
Die Vario AG weist per 01.01. folgende stille Reserven aus (interne Übersicht):
| Position | Stille Reserve CHF |
|---|---|
| Fahrzeuge | 28’000 |
| Lager | 47’000 |
| Delkredere | 15’000 |
| Rückstellungen | 32’000 |
Im laufenden Jahr werden aufgelöst: Fahrzeuge (vollständig, da verkauft für CHF 85’000, Buchwert CHF 57’000), Lager (teilweise, CHF 19’000).
a) Notieren Sie alle Buchungssätze für die Auflösungen.
b) Wie hoch sind die stillen Reserven per 31.12. noch?
c) Der Steuersatz beträgt 25 %. Wie viel Steuern fallen auf die aufgelösten stillen Reserven an?
Aufgabe 16
Die Norma AG erzielt einen Gewinn vor Abschreibungen von CHF 320’000. Sie hat folgende Wahlmöglichkeiten:
| Massnahme | Wirtschaftlich CHF | Steuerlich max. CHF |
|---|---|---|
| Abschreibung Maschinen | 40’000 | 75’000 |
| Abschreibung Fahrzeuge | 18’000 | 32’000 |
| Warenabwertung | 12’000 | 38’000 |
| Rückstellung Garantien | 8’000 | 22’000 |
Steuersatz: 18 %
a) Berechnen Sie den Gewinn nach wirtschaftlicher und nach steuerlicher Buchung.
b) Berechnen Sie die Steuerersparnis durch die Wahl der steuerlichen Maximalabschreibungen.
c) Wie hoch sind die gesamten gebildeten stillen Reserven?
d) Nennen Sie einen Nachteil der konsequenten Ausnutzung stiller Reserven.
Aufgabe 17
Die Delta AG kauft am 01.04. eine Anlage für CHF 360’000. Nutzungsdauer 6 Jahre linear, kein Restwert. Steuerlich: 25 % degressiv, pro-rata temporis.
a) Berechnen Sie die wirtschaftliche Abschreibung (pro-rata) für das erste Jahr (01.04.–31.12.).
b) Berechnen Sie die steuerliche Abschreibung für das erste Jahr (pro-rata).
c) Stellen Sie die Buchungssätze für beide Varianten auf.
d) Wie hoch ist die stille Reserve nach dem ersten Jahr?
Aufgabe 18
Die Kontor AG hat per Jahresende folgende Bilanzpositionen (vor Abschluss):
| Position | Buchwert CHF | Anmerkung |
|---|---|---|
| Mobilien | 95’000 | Steuerl. Abschr. 25 % degressiv; wirtschaftl. 12 % linear auf AW 200’000 |
| Debitoren | 148’000 | Pauschale Delkredere 10 % (steuerlich); wirtschaftl. Bedarf CHF 6’000 |
| Vorräte | 112’000 | Pauschalabwertung 33⅓ % (steuerlich); keine wirtschaftl. Abwertung nötig |
a) Berechnen Sie für jede Position die stille Reserve nach steuerlicher Buchung.
b) Erstellen Sie eine Übersichtstabelle der stillen Reserven.
c) Notieren Sie alle Buchungssätze für die steuerliche Variante.
TEIL D – Komplexe Prüfungsaufgaben
Aufgabe 19
Die Helvex AG weist per 31.12. (vor Jahresabschluss) folgende Positionen aus:
Erfolgsrechnung-Auszug (vor Abschluss): - Umsatz: CHF 1’450’000 - Warenaufwand: CHF 820’000 - Personalaufwand: CHF 285’000 - Übriger Betriebsaufwand: CHF 148’000
Bilanzpositionen (vor Abschlussbuchungen):
| Position | Buchwert CHF | Info |
|---|---|---|
| Maschinen | 220’000 | Steuerl. Abschr. 20 % deg.; wirtschaftl. 10 % lin. auf AW CHF 400’000 |
| Lager | 95’000 | Steuerl. Abwertung 33⅓ %; wirtschaftl. notwendig 8 % |
| Debitoren | 165’000 | Delkredere: steuerlich 10 %, wirtschaftlich CHF 9’500 |
Steuersatz: 22 %
a) Berechnen Sie alle steuerlichen und wirtschaftlichen Abschreibungen/Abwertungen.
b) Berechnen Sie den Reingewinn nach wirtschaftlicher und nach steuerlicher Buchung.
c) Berechnen Sie die Steuerbelastung in beiden Szenarien.
d) Wie hoch sind die im laufenden Jahr gesamthaft gebildeten stillen Reserven?
e) Notieren Sie alle sechs Buchungssätze (steuerliche Variante).
Aufgabe 20
Die Transitex AG hat im Verlauf des Jahres folgende Vorgänge betreffend stille Reserven:
Gebildet (Vorjahre): - Überabschreibung Maschinen: CHF 82’000 - Pauschalabwertung Lager (über Bedarf): CHF 34’000 - Überrückstellung Garantien: CHF 21’000
Laufendes Jahr – Auflösungen: 1. Maschinen verkauft für CHF 175’000 (Buchwert CHF 93’000) 2. Lager verkauft zu Preisen, die eine teilweise Neubildung der Abwertung von CHF 18’000 erfordern; bisherige Abwertung war CHF 34’000 3. Garantierückstellung: effektiver Aufwand CHF 14’500; Rest wird aufgelöst
a) Berechnen Sie je Position den aufgelösten Betrag der stillen Reserven.
b) Notieren Sie alle Buchungssätze für die Auflösungen.
c) Wie viel stille Reserven verbleiben nach den Auflösungen?
d) Steuersatz 20 %: Berechnen Sie die Steuermehrbelastung durch die Auflösungen.
Aufgabe 21
Die Merito AG (Steuersatz 24 %) plant eine grössere Investition in 3 Jahren. Sie möchte die Steuerlast in den nächsten Jahren minimieren und stille Reserven aktiv aufbauen.
Angaben: - Aktueller Gewinn vor Abschluss: CHF 480’000 - Maschinen: Buchwert CHF 560’000, steuerlich erlaubt 25 % degressiv, wirtschaftlich 10 % linear auf AW CHF 800’000 - Lager: Einstandswert CHF 240’000, steuerlich 33⅓ %, wirtschaftlich 5 % - Neue Rückstellung für Marktrisiken: steuerlich erlaubt bis CHF 55’000; wirtschaftlich nötig CHF 15’000
a) Berechnen Sie die maximalen stillen Reserven, die in diesem Jahr gebildet werden können.
b) Berechnen Sie den steuerbaren Gewinn nach maximaler Ausnutzung.
c) Berechnen Sie die Steuerersparnis gegenüber wirtschaftlicher Buchung.
d) Buchen Sie alle steuerlichen Abschlüsse (steuerliche Maximalvariante).
e) In 3 Jahren werden alle stillen Reserven aufgelöst. Erläutern Sie den steuerlichen Effekt (Stichwort: Steuerstundung vs. Steuervermeidung).
Aufgabe 22
Jahresabschluss der Omnibus AG – Vollständige Aufgabe
Die Omnibus AG schliesst das Geschäftsjahr ab. Folgende Angaben liegen vor:
Bilanz per 01.01. (Ausschnitt):
| Aktiven | CHF | Passiven | CHF |
|---|---|---|---|
| Maschinen | 480’000 | Rückstellung Garantien | 28’000 |
| Fahrzeuge | 96’000 | Rückstellung Prozesse | 45’000 |
| Vorräte | 168’000 | ||
| Debitoren | 210’000 | ||
| Delkredere | −21’000 |
Vorgänge im Geschäftsjahr: 1. Abschreibung Maschinen: wirtschaftlich 10 % linear; steuerlich 20 % degressiv 2. Abschreibung Fahrzeuge: wirtschaftlich 20 % linear; steuerlich 40 % degressiv 3. Vorräte Jahresend-Einstandswert: CHF 195’000; steuerlich Abwertung 33⅓ %; wirtschaftlich keine Abwertung nötig 4. Debitoren per 31.12.: CHF 235’000; Delkredere steuerlich 10 % pauschال; wirtschaftlich CHF 8’800 5. Garantierückstellung: wirtschaftlich nötig CHF 22’000 (Aufbau auf CHF 28’000 + CHF 22’000 = CHF 50’000? Nein: Bestand anpassen auf CHF 22’000, d.h. Auflösung um CHF 6’000) 6. Prozessrückstellung: Prozess gewonnen, vollständige Auflösung der CHF 45’000
Steuersatz: 21 %
a) Berechnen Sie alle wirtschaftlichen und steuerlichen Abschreibungen/Abwertungen/Rückstellungsanpassungen (Tabelle).
b) Erstellen Sie eine Übersicht der stillen Reserven (Bestand Jahresanfang, Bildung, Auflösung, Bestand Jahresende).
c) Notieren Sie alle Buchungssätze für die steuerliche Variante (inkl. Rückstellungsanpassungen).
d) Berechnen Sie den Gewinn vor Steuern (steuerlich) und die Steuerbelastung, falls der Gewinn vor allen Abschlussbuchungen CHF 390’000 beträgt.
e) Um wie viel Franken unterscheidet sich die Steuerbelastung zwischen wirtschaftlicher und steuerlicher Buchung?