Stille Reserven – Lösungsblatt

TEIL A – Bildung stiller Reserven

Lösung Aufgabe 1

Daten: AW CHF 240’000 | Nutzungsdauer 8 Jahre | Steuerlich 30 % degressiv

a) Jahr 1: - Wirtschaftlich (linear): CHF 240’000 / 8 = CHF 30’000 - Steuerlich (degressiv auf AW): CHF 240’000 × 30 % = CHF 72’000

Buchwert Ende Jahr 1: wirtschaftlich CHF 210’000 | steuerlich CHF 168’000

Jahr 2: - Wirtschaftlich: CHF 240’000 / 8 = CHF 30’000 (Buchwert: CHF 180’000) - Steuerlich: CHF 168’000 × 30 % = CHF 50’400 (Buchwert: CHF 117’600)

b) Stille Reserve (kumuliert): - Nach Jahr 1: CHF 72’000 − CHF 30’000 = CHF 42’000 - Nach Jahr 2: CHF 42’000 + (CHF 50’400 − CHF 30’000) = CHF 42’000 + CHF 20’400 = CHF 62’400

Kontrolle: Buchwert wirtschaftlich − Buchwert steuerlich = CHF 180’000 − CHF 117’600 = CHF 62’400 ✓

c) Buchungssätze:

Jahr Soll Haben CHF
Jahr 1 Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 72’000
Jahr 2 Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 50’400

Lösung Aufgabe 2

Daten: Einstandswert CHF 156’000

a) - Steuerliche Abwertung: CHF 156’000 × 33⅓ % = CHF 52’000 → Buchwert CHF 104’000 - Wirtschaftliche Abwertung: CHF 156’000 × 10 % = CHF 15’600 → Buchwert CHF 140’400

b) Stille Reserve = CHF 140’400 − CHF 104’000 = CHF 36’400
(Alternativ: CHF 52’000 − CHF 15’600 = CHF 36’400) ✓

c) Buchungssatz (steuerlich):

Soll Haben CHF
Warenaufwand (Lagerabwertung) Warenvorrat 52’000

Lösung Aufgabe 3

a) Stille Reserve = CHF 22’000 − CHF 8’500 = CHF 13’500

b) Buchungssatz:

Soll Haben CHF
Rückstellungsaufwand Garantien Rückstellung Garantien 22’000

c) Erklärung: - Eine begründete Rückstellung deckt einen wirtschaftlich realistischen, zukünftigen Aufwand (hier CHF 8’500). Sie entspricht dem Vorsichtsprinzip. - Eine Überrückstellung (Differenz CHF 13’500) ist eine bewusste Überbewertung der Schulden, die den Gewinn mindert → stille Reserve auf der Passivseite. - Auflösung: Wenn der Aufwand geringer ausfällt, wird die Überrückstellung ertragswirksam aufgelöst.

Lösung Aufgabe 4

a) Zu bildende stille Reserven = CHF 85’000 − CHF 30’000 = CHF 55’000

b) Steuerersparnis = CHF 55’000 × 22 % = CHF 12’100

c) Mögliche Massnahmen (drei nennen): 1. Überabschreibung auf Fahrzeuge / Maschinen (steuerliche Maximalabschreibung) 2. Pauschalabwertung Warenlager (33⅓ % auf Einstandswert) 3. Bildung einer überhöhten Rückstellung (z.B. für Garantien, Prozessrisiken) 4. Erhöhte Delkredere auf Debitoren (pauschale 10 %)

Lösung Aufgabe 5

Buchwert zu Beginn: CHF 1’200’000 | Jährl. Abschreibung: 2 %

a) Abschreibung pro Jahr (auf Buchwert, degressiv): - Jahr 1: CHF 1’200’000 × 2 % = CHF 24’000 → BW CHF 1’176’000 - Jahr 2: CHF 1’176’000 × 2 % = CHF 23’520 → BW CHF 1’152’480 - Jahr 3: CHF 1’152’480 × 2 % = CHF 23’050 → BW CHF 1’129’430 - Jahr 4: CHF 1’129’430 × 2 % = CHF 22’589 → BW CHF 1’106’842 - Jahr 5: CHF 1’106’842 × 2 % = CHF 22’137 → BW CHF 1’084’704

Stille Reserve nach Jahr 5 = CHF 1’850’000 − CHF 1’084’704 = CHF 765’296

(Hätte der wahre Wert stagniert oder wäre auf CHF 1’200’000 geblieben: SR = CHF 1’200’000 − CHF 1’084’704 = CHF 115’296 nur aus Abschreibung)

b) Buchungssatz Jahr 5:

Soll Haben CHF
Abschreibungsaufwand Liegenschaften Liegenschaften 22’137

c) Nein, stille Reserven dürfen in der Jahresrechnung nicht offengelegt werden (Niederstwertprinzip verlangt Buchwertansatz). Ausnahme: Anhang gemäss OR (Angabe über wesentliche Abweichungen zulässig, aber nicht vorgeschrieben für Nicht-Publikumsgesellschaften).

Lösung Aufgabe 6

Daten:

Debitor CHF Einbringlich
A. Bauer 14’000 100 %
T. König 8’500 50 % zweifelhaft
L. Meier 6’200 0 %
Übrige 72’300 100 %
Total 101’000

a) Wirtschaftlicher Wertberichtigungsbedarf: - T. König: CHF 8’500 × 50 % = CHF 4’250 - L. Meier: CHF 6’200 × 100 % = CHF 6’200 - Total wirtschaftlich: CHF 10’450

b) Steuerliche Pauschale (10 % auf alle Debitoren): - CHF 101’000 × 10 % = CHF 10’100

Hinweis: In diesem Fall ist die steuerliche Pauschale leicht tiefer als der wirtschaftliche Bedarf (CHF 10’100 vs. CHF 10’450). Die Wahl hängt von der Unternehmensrealität ab.

Für die Aufgabe: Da typischerweise die Pauschale höher ist, illustriert das den Regelfall. Hier würde wirtschaftlich mehr gebucht → leicht “umgekehrte” stille Reserve (Bilanzpolitik).

c) Stille Reserve = CHF 10’100 − CHF 10’450 = CHF −350 (keine stille Reserve, wirtschaftlicher Bedarf höher)

Variante Buchungssatz CHF
Wirtschaftlich Delkredereaufwand an Delkredere 10’450
Steuerlich Delkredereaufwand an Delkredere 10’100

Lernhinweis: Die Pauschaldelkredere ist nicht immer eine stille Reserve – hier zeigt sich, dass es auf den Einzelfall ankommt.

Lösung Aufgabe 7

Daten: AW CHF 480’000 | Kauf 01.07. | 10 Jahre linear | Steuerlich 25 % degressiv (pro-rata)

a) Wirtschaftliche Abschreibung (pro-rata 6/12): - Jahresabschreibung: CHF 480’000 / 10 = CHF 48’000 - Pro-rata (6 Monate): CHF 48’000 × 6/12 = CHF 24’000 - Buchwert wirtschaftlich: CHF 456’000

b) Steuerliche Abschreibung (25 % degressiv, pro-rata auf AW): - Jahresabschreibung: CHF 480’000 × 25 % = CHF 120’000 - Pro-rata (6 Monate): CHF 120’000 × 6/12 = CHF 60’000 - Buchwert steuerlich: CHF 420’000

c) Stille Reserve per 31.12. = CHF 456’000 − CHF 420’000 = CHF 36’000

(Alternativ: CHF 60’000 − CHF 24’000 = CHF 36’000) ✓

Lösung Aufgabe 8

a) Stille Reserve per aktuell = CHF 138’000 − CHF 95’000 = CHF 43’000

b) Stille Reserve Vorjahr = CHF 108’000 − CHF 95’000 = CHF 13’000

c) Veränderung stille Reserve = CHF 43’000 − CHF 13’000 = +CHF 30’000 (Zunahme)

Der Kurs ist gestiegen, der Buchwert blieb konstant → stille Reserve hat zugenommen.

Buchungssatz (keine neue Buchung erforderlich, da Buchwert unverändert bei CHF 95’000 bleibt – das Niederstwertprinzip verbietet Aufwertung):

Es erfolgt keine Buchung, da der Kurswert über dem Buchwert liegt. Eine Aufwertung ist nach OR nicht erlaubt (Niederstwertprinzip). → Die stille Reserve wächst stillschweigend.

TEIL B – Auflösung stiller Reserven

Lösung Aufgabe 9

a) - Maschinen: aufgelöste stille Reserve = CHF 160’000 − CHF 90’000 = CHF 70’000 - Warenlager: aufgelöste stille Reserve = CHF 82’000 − CHF 55’000 = CHF 27’000 - Total aufgelöst: CHF 97’000

b) Der steuerbare Gewinn erhöht sich um CHF 97’000, da die stillen Reserven ertragswirksam aufgelöst werden.

c) Buchungssätze Maschinenverkauf:

Schritt Soll Haben CHF
Anlage ausbuchen Anlagenabgang Maschinen 90’000
Erlös verbuchen Flüssige Mittel Anlagenabgang 160’000
Gewinn erfassen Anlagenabgang Gewinn aus Anlagenverkauf 70’000

Oder als vereinfachte Buchung:

Soll Haben CHF
Flüssige Mittel Maschinen 90’000
Flüssige Mittel Gewinn aus Anlagenverkauf 70’000

Lösung Aufgabe 10

a) Buchungssatz Auflösung Delkredere:

Soll Haben CHF
Delkredere Delkredereertrag (Ertrag aus Wertberichtigung) 38’000

b) Der Gewinn erhöht sich um CHF 38’000 → steuerpflichtiger Ertrag.

c) Es handelt sich um eine vollständige Auflösung (gesamter Betrag aufgelöst).

Teilweise Auflösung: Wenn ein Teil der Debitoren zahlungsunfähig bleibt und nur ein Teil der Delkredere aufgelöst wird. Beispiel: Von CHF 38’000 Delkredere werden nur CHF 20’000 aufgelöst, weil ein Debitor für CHF 18’000 noch unsicher ist.

Lösung Aufgabe 11

a) Zahlung Prozesskosten CHF 28’000:

Soll Haben CHF
Rückstellung Prozesskosten Flüssige Mittel 28’000

b) Auflösung Restbetrag (CHF 65’000 − CHF 28’000 = CHF 37’000):

Soll Haben CHF
Rückstellung Prozesskosten Auflösung Rückstellungen (Ertrag) 37’000

c) Erklärung: Die Rückstellung war in Vorjahren als Aufwand verbucht worden (Gewinnminderung). Die Auflösung des nicht benötigten Teils kehrt diesen Vorgang um → Ertrag in der Erfolgsrechnung → Gewinnerhöhung. Der Fiskus besteuert diesen Betrag nach, weil die ursprüngliche Bildung den steuerbaren Gewinn gemindert hatte.

Lösung Aufgabe 12

a) Buchungssätze:

Schritt 1: Anlage ausbuchen (Buchwert)

Soll Haben CHF
Anlagenabgang Produktionsanlage 120’000

Schritt 2: Erlös verbuchen

Soll Haben CHF
Flüssige Mittel Anlagenabgang 195’000

Schritt 3: Buchungsgewinn abschliessen

Soll Haben CHF
Anlagenabgang Gewinn aus Anlagenverkauf 75’000

b) Buchungsgewinn = CHF 195’000 − CHF 120’000 = CHF 75’000 - Wenn der Buchwert dem wirtschaftlichen Wert entsprach: gesamte CHF 75’000 = stille Reserve - Wenn Überabschreibungen vorlagen: Anteil stille Reserve = Verkaufspreis − wirtschaftlicher Wert

c) Steuerbelastung auf Buchungsgewinn: CHF 75’000 × 24 % = CHF 18’000 Mehrsteuern

Lösung Aufgabe 13

Daten: Lager Buchwert CHF 168’000 (inkl. Abwertung CHF 45’000) | Verkauf CHF 210’000

a) Effektiver Wareneinsatz (ohne Abwertung) = CHF 168’000 + CHF 45’000 = CHF 213’000

(Buchwert vor Abwertung = CHF 213’000)

b) Buchungssatz Warenverkauf:

Soll Haben CHF
Warenaufwand Warenvorrat 168’000

(Erlös wird separat als Umsatzertrag gebucht)

c) Aufgelöste stille Reserve: - Verkaufspreis CHF 210’000 < wahrer Warenwert CHF 213’000 (wenn Abwertung nicht nötig war) - Auflösung der stillen Reserve durch Abgang des Lagers: CHF 45’000 (die Abwertung hatte den Buchwert gesenkt; beim Verkauf wird der volle Wert realisiert → CHF 42’000 Mehrgewinn gegenüber Buchwert)

Kontrolle: Erlös CHF 210’000 − Buchwert CHF 168’000 = CHF 42’000 impliziter Mehrgewinn
Tatsächliche SR-Auflösung = CHF 42’000 (da Erlös < Einstandswert, nur teilweise Auflösung)

TEIL C – Gemischte Aufgaben

Lösung Aufgabe 14

Maschinen: BW Jahresanfang CHF 400’000

Variante Berechnung Betrag CHF
Wirtschaftlich (10 % linear) CHF 400’000 × 10 % 40’000
Steuerlich (20 % degressiv) CHF 400’000 × 20 % 80’000
SR-Bildung Maschinen CHF 80’000 − CHF 40’000 40’000

Warenlager: Einstandswert CHF 185’000

Variante Berechnung Betrag CHF
Wirtschaftlich (5 %) CHF 185’000 × 5 % 9’250
Steuerlich (33⅓ %) CHF 185’000 × 33⅓ % 61’667
SR-Bildung Lager CHF 61’667 − CHF 9’250 52’417

b) Gesamte stille Reserven (im laufenden Jahr gebildet) = CHF 40’000 + CHF 52’417 = CHF 92’417

c) Steuerersparnis = CHF 92’417 × 20 % = CHF 18’483

d) Buchungssätze:

Nr. Soll Haben CHF
1 wirtschaftlich Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 40’000
1 steuerlich Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 80’000
2 wirtschaftlich Lagerabwertungsaufwand Warenvorrat 9’250
2 steuerlich Lagerabwertungsaufwand Warenvorrat 61’667

Lösung Aufgabe 15

Stille Reserven per 01.01.:

Position Stille Reserve CHF
Fahrzeuge 28’000
Lager 47’000
Delkredere 15’000
Rückstellungen 32’000
Total 122’000

a) Buchungssätze Auflösungen:

Fahrzeugverkauf (BW CHF 57’000, Erlös CHF 85’000):

Soll Haben CHF
Flüssige Mittel Fahrzeuge 57’000
Flüssige Mittel Gewinn aus Anlagenverkauf 28’000

(Gewinn CHF 28’000 = aufgelöste stille Reserve Fahrzeuge)

Lagerauflösung (teilweise, CHF 19’000):

Soll Haben CHF
Warenvorrat Ertrag Lageraufwertung 19’000

(Die Abwertung wird um CHF 19’000 reduziert – Buchwert steigt)

b) Stille Reserven per 31.12.:

Position Vorher CHF Auflösung CHF Nachher CHF
Fahrzeuge 28’000 28’000 0
Lager 47’000 19’000 28’000
Delkredere 15’000 0 15’000
Rückstellungen 32’000 0 32’000
Total 122’000 47’000 75’000

c) Steuern auf aufgelöste stille Reserven: - Aufgelöst: CHF 47’000 - Steuern: CHF 47’000 × 25 % = CHF 11’750

Lösung Aufgabe 16

Gewinn vor Abschreibungen: CHF 320’000

Massnahme Wirtschaftlich CHF Steuerlich CHF SR-Bildung CHF
Maschinen 40’000 75’000 35’000
Fahrzeuge 18’000 32’000 14’000
Warenabwertung 12’000 38’000 26’000
Rückstellung 8’000 22’000 14’000
Total 78’000 167’000 89’000

a) - Gewinn nach wirtschaftlicher Buchung: CHF 320’000 − CHF 78’000 = CHF 242’000 - Gewinn nach steuerlicher Buchung: CHF 320’000 − CHF 167’000 = CHF 153’000

b) Steuerersparnis: - Steuern wirtschaftlich: CHF 242’000 × 18 % = CHF 43’560 - Steuern steuerlich: CHF 153’000 × 18 % = CHF 27’540 - Steuerersparnis: CHF 43’560 − CHF 27’540 = CHF 16’020

(Kontrolle: CHF 89’000 × 18 % = CHF 16’020) ✓

c) Gesamte stille Reserven (laufendes Jahr): CHF 89’000

d) Nachteil: Stille Reserven werden bei Auflösung (Verkauf, Liquidation) sofort voll besteuert → Steuerstundung, keine Steuervermeidung. Zudem werden Investoren und Banken über die wahre Ertragslage getäuscht → schlechtere Bonitätsbewertung möglich.

Lösung Aufgabe 17

Daten: AW CHF 360’000 | Kauf 01.04. | 6 Jahre linear | Steuerlich 25 % degressiv (pro-rata)

a) Wirtschaftliche Abschreibung (pro-rata 9/12): - Jahresabschr.: CHF 360’000 / 6 = CHF 60’000 - Pro-rata (9 Monate): CHF 60’000 × 9/12 = CHF 45’000 - BW wirtschaftlich: CHF 315’000

b) Steuerliche Abschreibung (25 % auf AW, pro-rata 9/12): - Jahresabschr.: CHF 360’000 × 25 % = CHF 90’000 - Pro-rata (9 Monate): CHF 90’000 × 9/12 = CHF 67’500 - BW steuerlich: CHF 292’500

c) Buchungssätze:

Variante Soll Haben CHF
Wirtschaftlich Abschreibungsaufwand Anlage Anlage 45’000
Steuerlich Abschreibungsaufwand Anlage Anlage 67’500

d) Stille Reserve = CHF 315’000 − CHF 292’500 = CHF 22’500
(Alternativ: CHF 67’500 − CHF 45’000 = CHF 22’500) ✓

Lösung Aufgabe 18

Ausgangslage Mobilien: - Buchwert CHF 95’000 (bereits abgeschrieben) - Steuerlich: 25 % degressiv auf BW CHF 95’000 = CHF 23’750 → neuer BW steuerlich: CHF 71’250 - Wirtschaftlich: 12 % linear auf AW CHF 200’000 = CHF 24’000 → neuer BW wirtschaftlich: CHF 71’000

SR Mobilien: CHF 71’000 − CHF 71’250 = −CHF 250 (nahezu identisch, keine signifikante SR)

Hinweis: Die SR entstand in Vorjahren; im laufenden Jahr sind die Abschreibungen ähnlich hoch.

Debitoren CHF 148’000: - Steuerlich (10 % Pauschale): CHF 148’000 × 10 % = CHF 14’800 - Wirtschaftlich: CHF 6’000 - SR Debitoren: CHF 14’800 − CHF 6’000 = CHF 8’800

Vorräte CHF 112’000: - Steuerlich (33⅓ %): CHF 112’000 × 33⅓ % = CHF 37’333 - Wirtschaftlich: CHF 0 - SR Vorräte: CHF 37’333

a) + b) Übersicht stille Reserven (im laufenden Jahr gebildet):

Position SR CHF
Mobilien ~0
Debitoren 8’800
Vorräte 37’333
Total 46’133

c) Buchungssätze steuerlich:

Soll Haben CHF
Abschreibungsaufwand Mobilien Mobilien 23’750
Delkredereaufwand Delkredere 14’800
Warenabwertungsaufwand Warenvorrat 37’333

TEIL D – Komplexe Prüfungsaufgaben

Lösung Aufgabe 19

a) Berechnungsübersicht:

Position Wirtschaftlich CHF Steuerlich CHF SR-Bildung CHF
Maschinen (BW CHF 220’000) 400’000 × 10 % = 40’000 220’000 × 20 % = 44’000 4’000
Lager (CHF 95’000) 95’000 × 8 % = 7’600 95’000 × 33⅓ % = 31’667 24’067
Debitoren (CHF 165’000) 9’500 165’000 × 10 % = 16’500 7’000
Total 57’100 92’167 35’067

b) Gewinnberechnung:

Wirtschaftlich CHF Steuerlich CHF
Umsatz 1’450’000 1’450’000
Warenaufwand −820’000 −820’000
Personalaufwand −285’000 −285’000
Übriger Aufwand −148’000 −148’000
Abschreibungen/Abwertungen −57’100 −92’167
Reingewinn 139’900 104’833

c) Steuerbelastung: - Wirtschaftlich: CHF 139’900 × 22 % = CHF 30’778 - Steuerlich: CHF 104’833 × 22 % = CHF 23’063 - Steuerersparnis: CHF 7’715

d) Gesamte stille Reserven gebildet: CHF 35’067

(Kontrolle: CHF 35’067 × 22 % = CHF 7’715) ✓

e) Buchungssätze steuerliche Variante:

Nr. Soll Haben CHF
1 Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 44’000
2 Lagerabwertungsaufwand Warenvorrat 31’667
3 Delkredereaufwand Delkredere 16’500

(3 Buchungssätze statt 6, da nur steuerliche Variante gefragt)

Lösung Aufgabe 20

Stille Reserven Vorjahre: - Maschinen: CHF 82’000 - Lager: CHF 34’000 - Garantien: CHF 21’000

a) Auflösungen:

  1. Maschinen (BW CHF 93’000, Erlös CHF 175’000):
    • Buchungsgewinn: CHF 175’000 − CHF 93’000 = CHF 82’000
    • Aufgelöste SR: CHF 82’000 (vollständige SR-Auflösung, da SR = Buchungsgewinn)
  2. Lager:
    • Bisherige SR: CHF 34’000 (Überabwertung)
    • Neue Abwertung nötig: CHF 18’000
    • Aufgelöste SR: CHF 34’000 − CHF 18’000 = CHF 16’000
  3. Garantierückstellung:
    • Bestand: CHF 21’000 (SR-Anteil)
    • Efektiver Aufwand: CHF 14’500
    • Auflösung Überschuss: CHF 21’000 − CHF 14’500 = CHF 6’500

b) Buchungssätze:

Maschinenverkauf:

Soll Haben CHF
Flüssige Mittel Maschinen 93’000
Flüssige Mittel Gewinn Anlagenverkauf 82’000

Lager (Auflösung CHF 16’000 der Überabwertung, Neubildung CHF 18’000):

Soll Haben CHF
Warenvorrat Ertrag Lageraufwertung 34’000
Lagerabwertungsaufwand Warenvorrat 18’000

Garantierückstellung:

Soll Haben CHF
Rückstellung Garantien Flüssige Mittel 14’500
Rückstellung Garantien Auflösung Rückstellung 6’500

c) Verbleibende stille Reserven:

Position Vorher CHF Aufgelöst CHF Nachher CHF
Maschinen 82’000 82’000 0
Lager 34’000 16’000 18’000
Garantien 21’000 6’500 14’500
Total 137’000 104’500 32’500

d) Steuermehrbelastung: - Aufgelöste SR: CHF 82’000 + CHF 16’000 + CHF 6’500 = CHF 104’500 - Steuern: CHF 104’500 × 20 % = CHF 20’900

Lösung Aufgabe 21

Daten: Gewinn vor Abschluss CHF 480’000 | Steuersatz 24 %

a) Maximale stille Reserven:

Position Wirtschaftlich CHF Steuerlich CHF SR CHF
Maschinen (BW CHF 560’000) 800’000 × 10 % = 80’000 560’000 × 25 % = 140’000 60’000
Lager (CHF 240’000) 240’000 × 5 % = 12’000 240’000 × 33⅓ % = 80’000 68’000
Rückstellung Marktrisiken 15’000 55’000 40’000
Total SR 168’000

b) Steuerbarer Gewinn nach maximaler Ausnutzung: - Gewinn vor Abschluss: CHF 480’000 - Steuerliche Abschlüsse: −CHF 275’000 (140’000 + 80’000 + 55’000) - Steuerbarer Gewinn: CHF 205’000

Vergleich wirtschaftlich: CHF 480’000 − CHF 107’000 (80’000+12’000+15’000) = CHF 373’000

c) Steuerersparnis: - Steuern wirtschaftlich: CHF 373’000 × 24 % = CHF 89’520 - Steuern steuerlich: CHF 205’000 × 24 % = CHF 49’200 - Steuerersparnis: CHF 40’320

(Kontrolle: CHF 168’000 × 24 % = CHF 40’320) ✓

d) Buchungssätze steuerliche Maximalvariante:

Soll Haben CHF
Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 140’000
Lagerabwertungsaufwand Warenvorrat 80’000
Rückstellungsaufwand Marktrisiken Rückstellung Marktrisiken 55’000

e) Steuerstundung vs. Steuervermeidung: - Steuerstundung: Die Steuerlast wird nur in die Zukunft verschoben. In 3 Jahren, wenn die stillen Reserven aufgelöst werden (z.B. bei Verkauf der Anlage), sind die CHF 168’000 voll steuerpflichtig → Steuern von CHF 40’320 müssen dann bezahlt werden. - Steuervermeidung liegt nicht vor: Es wird kein Steuersubstrat vernichtet. - Vorteil der Stundung: Liquiditätsvorteil (Zinsersparnis auf den gestundeten CHF 40’320 über 3 Jahre). - Risiko: Wenn der Steuersatz in 3 Jahren höher ist, zahlt man mehr.

Lösung Aufgabe 22 – Jahresabschluss Omnibus AG

Ausgangsdaten:

Position Bilanz 01.01.
Maschinen 480’000
Fahrzeuge 96’000
Vorräte (Jahresend-EK CHF 195’000) –
Debitoren 31.12. 235’000
Rückst. Garantien 28’000
Rückst. Prozesse 45’000

a) Berechnungstabelle:

Maschinen (BW Jahresanfang CHF 480’000): - Wirtschaftlich (10 % lin.): CHF 480’000 × 10 % = CHF 48’000 → BW CHF 432’000 - Steuerlich (20 % deg.): CHF 480’000 × 20 % = CHF 96’000 → BW CHF 384’000 - SR-Bildung: CHF 96’000 − CHF 48’000 = CHF 48’000

Fahrzeuge (BW Jahresanfang CHF 96’000): - Wirtschaftlich (20 % lin.): CHF 96’000 × 20 % = CHF 19’200 → BW CHF 76’800 - Steuerlich (40 % deg.): CHF 96’000 × 40 % = CHF 38’400 → BW CHF 57’600 - SR-Bildung: CHF 38’400 − CHF 19’200 = CHF 19’200

Vorräte (Einstandswert 31.12. CHF 195’000): - Wirtschaftlich: CHF 0 (keine Abwertung nötig) → BW CHF 195’000 - Steuerlich (33⅓ %): CHF 195’000 × 33⅓ % = CHF 65’000 → BW CHF 130’000 - SR-Bildung: CHF 65’000

Debitoren (CHF 235’000): - Wirtschaftlich: CHF 8’800 → Delkredere CHF 8’800 - Steuerlich (10 %): CHF 235’000 × 10 % = CHF 23’500 → Delkredere CHF 23’500 - SR-Bildung: CHF 23’500 − CHF 8’800 = CHF 14’700

Garantierückstellung: - Bestand: CHF 28’000 - Wirtschaftlich nötig: CHF 22’000 → Auflösung um CHF 6’000 - Steuerlich: ebenfalls Auflösung auf wirtschaftlich nötigen Betrag (keine weitere stille Reserve) - SR-Auflösung: CHF 6’000 (falls Überrückstellung vorhanden; vereinfacht angenommen)

Prozessrückstellung: - Vollständige Auflösung: CHF 45’000 → Ertrag CHF 45’000 - SR-Auflösung: CHF 45’000

b) Übersicht stille Reserven:

Position SR Anfang CHF Bildung CHF Auflösung CHF SR Ende CHF
Maschinen (Vorjahre) 48’000 0 + 48’000
Fahrzeuge (Vorjahre) 19’200 0 + 19’200
Vorräte 0 65’000 0 65’000
Delkredere 0 14’700 0 14’700
Rückst. Garantien 0 0 6’000 −6’000
Rückst. Prozesse 45’000* 0 45’000 0
Saldo lfd. Jahr +146’900 −51’000 +95’900 netto

*Annahme: Prozessrückstellung enthielt stille Reserve (Überrückstellung)

c) Buchungssätze steuerliche Variante:

Nr. Soll Haben CHF
1 Abschreibungsaufwand Maschinen Maschinen 96’000
2 Abschreibungsaufwand Fahrzeuge Fahrzeuge 38’400
3 Lagerabwertungsaufwand Warenvorrat 65’000
4 Delkredereaufwand Delkredere 23’500
5 Rückstellung Garantien Auflösung Rückstellung 6’000
6 Rückstellung Prozesse Auflösung Rückstellung 45’000

d) Gewinn vor Steuern und Steuerbelastung (steuerlich):

Gewinn vor Abschlussbuchungen: CHF 390’000

Abschlussbuchungen CHF
− Abschr. Maschinen −96’000
− Abschr. Fahrzeuge −38’400
− Lagerabwertung −65’000
− Delkredere −23’500
+ Auflösung Rückst. Garantien +6’000
+ Auflösung Rückst. Prozesse +45’000
Netto Abschlusseffekt −171’900

Steuerbarer Gewinn: CHF 390’000 − CHF 171’900 = CHF 218’100
Steuern (21 %): CHF 218’100 × 21 % = CHF 45’801

e) Vergleich wirtschaftlich vs. steuerlich:

Wirtschaftliche Abschlussbuchungen: - Maschinen: −48’000 | Fahrzeuge: −19’200 | Lager: −0 | Delkredere: −8’800 | Garantien: +6’000 | Prozesse: +45’000 - Netto: −25’000

Gewinn wirtschaftlich: CHF 390’000 − CHF 25’000 = CHF 365’000
Steuern wirtschaftlich: CHF 365’000 × 21 % = CHF 76’650

Steuerdifferenz:
CHF 76’650 − CHF 45’801 = CHF 30’849 Steuerersparnis durch stille Reserven

(Kontrolle: Netto SR-Bildung CHF 146’900 − Auflösung CHF 51’000 + stille Reserve Netto CHF 95’900 × 21 % ≈ nicht direkt, da Auflösungen und Bildungen unterschiedlich sind)

Direkter Weg: (CHF 365’000 − CHF 218’100) × 21 % = CHF 146’900 × 21 % = CHF 30’849 ✓